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有关税法的一点杂谈(四)

分享人:peterolsen 来源:互联网 时间:2018-10-11 09:37:13 阅读:0

这一章进入企业所得税和个人所得税和消费税环节,仍然是纳税主体-纳税对象-纳税地点-计税依据/税率-减免税-抵扣-应纳税所得额,如果算上考点可能还有一些征管法的知识(比如纳税期限等),本章先看个人所得税,相比企业所得税和消费税来讲,个人所得税的逻辑简单,但是要确认征税对象的税目,并且也有较为复杂的减免税规则。

个人所得税的有趣之一在于确定纳税义务人的部分,其他税种的纳税人确定基本上跟征税对象紧密联系,但是个人如何成为纳税人则有居民纳税人和非居民纳税人两种情况,前者是负有无限纳税义务——跟征税对象没关系,只要满足住所标准和居住时间中的任何一个标准就可以对其全部收入(包括境内和境外)征收个人所得税。所谓住所标准:是在中国境内有住所,包括户籍、家庭和经济关系而在中国境内习惯性居住;居住时间标准是在中国境内居住满一年(在一个纳税年度内),临时历经不超过30日一次或者多次累计不超过90日的。(⚠️:如果没有记错的话,我国的居住时间标准相对特殊,其实在一定程度上是有欢迎外国人来华工作的意味)。非居民纳税人,适用于来源扣缴的规则,需要满足既无住所也居住不满一年。同时,非居民纳税人还会涉及一点,如果是高管在我国境内居住不超过90天(协定不超过183天),其来自境内的工薪所得由境外支付的部分免税,而来自境外的工薪所得由我国境内支付的部分要纳税;但是超过90天(协定超过183天)不满1年的,只有来自境外工薪所得且由境外支付的部分不在我国纳税;相反,如果是非高管,则居住不超过90天(协定不超过183天)的非居民纳税人只有来自境内支付的境内工薪所得纳税,境外支付部分免税;超过90天(协定超过183天)但不满一年的非居民纳税人境内工薪均应纳税;对于1-5年的居民纳税人,对来自境外的由境外支付的部分免税,其他纳税。

需要注意的是,上述有关90、183天的计算中,在入境、离境和往返境内外的当日,按照半天计算在我国境内的工作天数;但是在确定是否是非居民纳税人的时候,入境、离境和往返境内外的当日均按照一天计算在我国工作的天数。

个人所得税的部分很难把纳税对象-纳税地点-计税依据/税率-减免税-抵扣-应纳税所得额在一个整体税种下讲完,所以下文会根据税目以此阐述,遇到需要特别关注的纳税主体部分会再提一下。

税目可以粗略分为10种,包括:

1)工资薪金所得;工资薪金的征税对象和劳动关系相关,但是又不完全是劳动关系形式的雇佣。个人所得税在2018年10月1日之前适用于起征点3500元的7级累进税率,10月1日起适用于起征点5000元的累进税率。

在3500元的起征点之上,适用税率如下:


在5000元起征点之上,适用税率:

应纳税所得额=月工薪收入-起征点-五险一金-健康保险(每月200元限额),(外籍再减1300元)。如果涉及捐赠的话,如果捐赠不超过应纳税所得额的30%,可以扣除;个人所得(不含偶然所得/其他所得)用于资助科研(高校)的,可以全额在下月工薪或者当年应纳税所得额中扣除,

特别地,健康保险在单位统一为个人购买的当月计入收入,在投保的次月,按照200元每月的限额予以扣除。法定退休后发放的退休金和离退休生活补助免税。对于全年一次性奖金的纳税,单独作为一个月工资计算,按照/12的商数作为确定累进税率的基础,但是如果在发放奖金的当月,雇员工资低于费用扣除额,应当将全年一次性奖金减除雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额的余额/12以确定税率。

特别地,有关企业年金的问题,需要注意的是个人负担不应超过本人缴费工资计税基础(上一年度月平均工资,且不超过职工所在地上一年度职工月平均工资300%)的4%,超过这一缴费基础的并入当期个人工资薪金所得。

有关减免税的规定之一是解除劳动关系的补偿金,在当地上一年职工平均工资3倍以内的部分,免征个人所得税;超过部分按照个人在该单位每工作满1年即应得到1个月补偿(不超过12个月),按照平均每月补偿金扣除起征额计算。

特别地,有关股票期权、认股权证的个人所得税计算,参见下图:

有关股权奖励,对于高新技术企业转化科技成果的股权奖励,可以在不超过5个公历年度内分期缴纳。

有关税收优惠主要跟外籍专家有关,包括根据世界银行专项贷款协议由世界银行直接派往我国工作的;联合国组织直接派往/援助项目来华,根据两国政府签订的文化交流项目/根据我国大专院校国际交流项目来华工作两年以内的文教专家,工资薪金由该国负担的;或者通过民间科研协定来华工作的专家,其工薪所得由该国政府机构负担。

2)个体工商户的生产经营所得,征税对象有一些需要辨析,比如说出租车归属于个人的属于本项目,但是如果是承包是承租方式,按照工薪所得项目;税率按照五级累进税率,计算应纳税所得额的时候核算扣除,对于如果是生产经营与个人家庭生活混用的费用,40%视为与生产经营有关,可以扣除;捐赠额不超过30%的部分可以扣除;研发新产品等不超过10万元的设备购置费用允许直接扣除(超过10万核算为固定资产)。(注意:全年核算纳税)(注意:选择核定征收的不享受税收优惠政策)

3)对企事业单位的承包经营承租经营所得,征税对象的确认要分析承包后的工商登记变为个体工商户的按照本项目缴纳税;承包后工商登记仍然为企业的,承包、承租人对企业经营成功不拥有所有权,仅按照协议取得一定收入的,按照工薪所得纳税;如果是扣除一定费用后均归承包人承租人所有的,在本项目下纳税。税率按照五级累进税率,计算应纳税所得额的时候,从收入中扣减必要费用(每月3500元),计算应纳税所得额的时候核算扣除。(按照年度计税,不足一年经营的以实际经营期为一个纳税年度)

4)劳务报酬所得,非雇佣、独立从事,其中值得注意的是商品营销活动中,对营销业绩突出的非雇员的奖励按照劳务报酬所得征收,对雇员仍按照工薪所得。对一次取得超过20000元的劳务报酬加成征收,即20000-50000税率为30%,超过50000的部分,税率为40%,不超过20000的部分税率为20%;应纳税所得额要扣除定额800元/超过4000元的按照20%扣除(如果是代付,不含税的收入不超过3360元)。

5)稿酬所得,跟出版发表相关,区分任职受雇的记者编辑等专业人员的发表出版计入工薪所得,此外还可能涉及劳务所得——如果未出版发表,如果是外部审稿人等。适用税率20%,应纳税所得额要扣除定额800元/超过4000元的按照20%扣除。在计算应纳税额的时候减征30%。注意,如果是连载的话,连载完成后合并一次;如果是预付或者分次支付,也合并计算。

6)特许权使用费所得,提供著作权的使用权,拍卖文字作品手稿元件复印件,都是这一项目下所得,区分于稿酬所得。应纳税所得额要扣除定额800元/超过4000元的按照20%扣除。

7)利息股息红利所得,个人股东获得的转增股本也属于这一项目。此外,如果是个独、合伙企业以外的其他企业的个人投资者,以企业资金为本人、家庭成员等支付与企业生产经营无关的消费性指出,以及购买汽车、住房等财产性支出,按照本项目纳税(注:个独、合伙按照个体工商户生产经营所得纳税,如果是给投资者以外的职工买房,按照工薪纳税)。

免税:外籍个人从外商投资企业取得的股息红利所得免税。个人持股期限超过1年的,暂免征税;持股期限在1个月-1年的,暂减按50%征税个人所得税。

8)财产租赁所得,适用税率20%,个人出租住房取得的所得按照10%征税。应纳税所得额要扣除定额800元/超过4000元的按照20%扣除,修缮费以每月800元为限制扣除。

9)财产转让所得,计算应纳税所得额的时候核算扣除。注:有关房产转让的扣除项目中,公有住房、经济适用房的装修费扣除限额为房屋原值的15%,商品房及其他住房的最高扣除限额为房屋原值的10%。个人拍卖除文字作品原稿或者复印件以外的其他财产,按照财产转让所得那谁,如果不能提供合法完整准确的原值,按照转让收入的3%征收率计算缴纳个人所得税;经过文物部门确认为海外回流文物的,按照转让收入额的2%征收率计算缴纳个人所得税。

个人转让境内上市公司的股票所得暂不征收个人所得税,内地个人投资者的沪港通到2017年11月16日为止免税,且目前延续到2019年12月4日,对香港投资者投资上交所A股公司,暂免。

10)偶然所得,比如个人得奖、中奖,或者取得企业支付的不竞争款项。(800以下有奖发票免税。

11)其他所得,企业随机向本单位以外的个人赠送礼品,对个人取得的礼品所得;企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品,对个人取得的礼品所得等。(注意:但是如果是无偿赠与近亲属、赡养人/抚养人/法定继承人/遗嘱继承人/受遗赠人,不需要缴纳个人所得税,再转让的时候,扣除项目为原捐赠人的实际购置成本和受赠人实际支付过的相关税费(如契税等)。


免税项目包括:国债和国家发行的金融债券利息;地方政府债券利息,按照国家统一规定发给的补贴、津贴,福利费、抚恤金、救济金,保险赔款,军人的转业费、复员费,个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金,个人办理代扣代缴税款手续,按规定取得的扣缴手续费,个人转让自用达5年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。个人保险代理人以其取得的佣金、奖励和劳务费等相关收入减去地方税费附加的60%作为应纳税所得额。

此外,在涉及境外税收的分国分项、分国还总的抵免计算时,超过抵免限额的补扣期限最长不得超过5年。

有关征收管理主要是涉及自行申报(12万以上)、代扣代缴、核定征收(对律师事务所)。


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